3.1. ¿Quiénes son los contribuyentes del Impuesto?

La Ley del IRPF considera contribuyentes a todas aquellas personas que residan habitualmente en territorio español. La determinación de la residencia habitual depende de tres criterios:

1. Criterio físico: Una persona es residente en territorio español cuando permanece en España más de 183 días durante el año natural. Para el cómputo de este plazo se tienen en cuenta las ausencias esporádicas de España como período de permanencia, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el caso de residencia en paraísos fiscales, la Administración Tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días al año natural.
2. Criterio económico: Una persona es residente en territorio español cuando radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos (directa o indirectamente).
3. Criterio o presunción familiar: la Ley presume la residencia en territorio español de una persona cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores que dependan de él residan habitualmente en España.

Otros contribuyentes del IRPF:

Recuerde: Cuando una persona física de nacionalidad española acredite su nueva residencia fiscal en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, no perderá su condición de contribuyente en el IRPF español ni en ese periodo (el que se produce el cambio) ni en los cuatro siguientes: La Ley de Acompañamiento 62/2004, de 30 de diciembre, ha establecido un régimen fiscal especial para las personas físicas no residentes que como consecuencia de un contrato de trabajo tengan que desplazarse a territorio español y adquieran la condición de residentes fiscales en España.

Con efectos el 1 de enero de 2004 tales contribuyentes podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes. Ello supone, en consecuencia, que la determinación de las rentas sujetas a gravamen y su tipo de tributación sea el previsto en la Ley del IRNR.

Para que se disponga esta opción la norma establece el cumplimiento de los siguientes requisitos:

• Que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio español.

• Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo.

• Que los trabajos se realicen efectivamente en España.

• Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o para un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio español.

• Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relación laboral no estén exentos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

El ejercicio de esta opción supone tributar por el IRNR y por tanto a diferencia de lo previsto en el IRPF los rendimientos del trabajo que se perciben deberán computarse por su importe íntegro sin que sean de aplicación las reducciones por rendimientos irregulares ni la deducción de ningún gasto. Tales rentas estarán sujetas a un tipo fijo de gravamen del 25% y el resto de rentas que pueda percibir el contribuyente que haya optado por este régimen (dividendos, intereses, plusvalías, etc.) estarán a lo dispuesto en la Ley del IRNR.

El contribuyente que opte por este sistema quedará sujeto a obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio. Sin embargo la norma no dice nada al respecto de la tributación que podría producirse en su caso, por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cambio de residencia

Se deberá presentar la declaración del IRPF donde se resida a efectos fiscales. La Ley del IRPF considera que tienen residencia en España quienes residan más de 183 días en el año natural. Puesto que en este caso se ha residido más de 183 días en España, la declaración se presentará en este territorio. El contribuyente deberá incluir en su declaración del IRPF, sin perjuicio de las normas del convenio de doble imposición entre ambos países, la totalidad de las rentas obtenidas tanto en España como en Francia. Este último país recaudará a su vez impuestos sobre las rentas que se obtuvo en su territorio pero el contribuyente aplicará en España las deducciones por doble imposición en aquellos casos en que sea oportuno, siempre en los términos que establezca el Convenio para evitar la Doble Imposición aplicable.

Residencia en las CC.AA.

Para saber en que Comunidad Autónoma se deberá presentar la declaración y, por tanto, tributar, la Ley del IRPF establece una serie de criterios, que son los siguientes:

• Permanecer en ella un mayor número de días del periodo impositivo. Las ausencias temporales (de hasta tres años en el País Vasco) no se tienen en cuenta.
• Obtener allí la mayor parte de los ingresos, salvo los del capital mobiliario.
• Tener allí declarada la última residencia en el IRPF. Si se opta por tributación conjunta, se tributa en la Comunidad Autónoma donde tenga su residencia habitual el cónyuge con mayor base liquidable.